El Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece las reglas para el desarrollo de las visitas domiciliarias en materia fiscal. Dentro de estas reglas, la última acta parcial ocupa un lugar crucial, ya que representa un momento clave para que el contribuyente ejerza sus derechos y presente sus argumentos ante las autoridades fiscales.
¿Qué es la última acta parcial?
La última acta parcial es un documento elaborado por las autoridades fiscales durante una visita domiciliaria, en el que se consignan los hechos u omisiones que se presumen como incumplimientos a las disposiciones fiscales. Esta acta se levanta una vez que las autoridades fiscales han recabado la información y las pruebas necesarias para sustentar las presunciones de incumplimiento.
¿Cuál es la importancia de la última acta parcial?
La última acta parcial es importante por las siguientes razones:
- Es el momento en que el contribuyente se entera formalmente de las presunciones de incumplimiento en su contra.
- El contribuyente tiene un plazo de 20 días (o 35 días si son más de dos ejercicios fiscales) a partir de la notificación de la última acta parcial para presentar documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones señalados.
- El contribuyente también tiene la opción de corregir su situación fiscal de forma espontánea en este plazo.
- Si el contribuyente no presenta pruebas o no corrige su situación fiscal, las presunciones de incumplimiento se tendrán por consentidas.
¿Qué debe contener la última acta parcial?
La última acta parcial debe contener, como mínimo, la siguiente información:
- Fecha y lugar de levantamiento del acta.
- Datos de identificación del contribuyente.
- Ejercicio o ejercicios fiscales revisados.
- Hechos u omisiones que se presumen como incumplimientos.
- Fundamentos jurídicos de las presunciones de incumplimiento.
- Pruebas que sustentan las presunciones de incumplimiento.
- Aviso al contribuyente de su derecho a presentar pruebas y corregir su situación fiscal.
¿Qué sucede después de la última acta parcial?
Una vez concluido el plazo para que el contribuyente presente pruebas o corrija su situación fiscal, las autoridades fiscales:
- Elaboran el acta final de la visita.
- Emiten la liquidación, en el que se detallan las determinaciones fiscales.
- Notifican al contribuyente la liquidación que contiene los impuestos determinados con motivo de la auditoria.
Sin embargo, es imporante señalar que la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC) establece un conjunto de garantías y prerrogativas que buscan proteger al contribuyente frente a las actuaciones de las autoridades fiscales. Entre estos derechos, se encuentra el de aportar pruebas en el ejercicio de las facultades de comprobación.
Por lo cual, aunado al plazo que cuenta el contribuyente para aportar pruebas entre la ultima acta parcial y el acta final, también puede aportar pruebas hasta en tanto la autoridad no emita la liquidación correspondiente determinadora de impuestos.
Es importante recordar que la LFDC es una ley de orden público, lo que significa que sus disposiciones son aplicables a todas las autoridades fiscales y que los contribuyentes pueden exigir su cumplimiento
Conclusión:
La última acta parcial es un instrumento fundamental en el marco de las auditorías fiscales. Es el momento en que el contribuyente se entera de las presunciones de incumplimiento en su contra y tiene la oportunidad de ejercer sus derechos de defensa. Por ello, es crucial que los contribuyentes conozcan sus derechos y obligaciones en relación con este acto.
